ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月,A和B注册
通过对甲公司内部控制的了解,A和B注册会计师注意到下列情况:
(1)甲公司主要生产和销售电视机;
(2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外,还将一部分电视机寄销在各商场。各月初,办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门,财务部门作相应会计处理;甲公司生产的电视机约有30%出口,出口的电视机先发往境外销售分公司,再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计,2001年也计划不安排审计;
(3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季,为保证各办事处和境外销售分公司货源,甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试,A和B注册会计师注意到,除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外,其他内部控制均健全、有效;
(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点,但有完整的存货会计记录和仓库记录;
(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录;
(3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管,但甲公司未对C材料的变动进行会计记录;
(4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录,但未在财务部门的会计账上反映;
(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象;
(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。
2001年12月27日,甲公司编制了存货盘点计划,并与A和B注册会计师讨论。
存货盘点计划的部分内容如下:
(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组,在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责,在12月31日前后进行,盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门;
(2)限于人力,在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准,不进行盘点;
(3)由于年底前后是销售旺季,在2001年12月31日,生产34时背投彩电的生产线不停产,仓库除对发出34时背投彩电之外,不再对外发出其他存货;
(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号的盘点标签;
(5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别,故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定;由XYZ公司代管的C材料不安排盘点,库存数直接根据XYZ公司的记录确定;
(6)废品与毁损品不进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划,A和B注册会计师决定实施的监盘计划部门内容如下:
(1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘,其余直接审阅其盘点记录及账面记录;
(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准;
(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘,直接审阅其盘点记录及账面记录;
(4)对XYZ公司代管的C材料,采取向XYZ公司函证的方式确认;
(5)在甲公司盘点后,审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的,则不要求甲公司重新盘点;
(6)审计人员在复盘结束后,与公司盘点人员分别在盘点清单上签字,并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。
在对甲公司内部控制了解和测试的基础上,A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划,确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%,并将其分配至各资产项目,如下表所示(货币单位为人民币万元): 项目 年末数(未经审计) 分配比例 重要性水平 货币资金 7000 1% 70 存货 62000 1% 620 其中:原材料 1000 ―― ―― 在产品 12000 ―― ―― 产成品 49000 ―― ―― 固定资产 40000 1% 400 在建工程 31000 1% 310 资产总计 140000 1% 1400
要求:
(1)A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。
(2)对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的,为了证实其可能导致的会计报表错误,请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序,并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。
(3)甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?若有,请予以更正?
(4)A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有,请予以更正?
(5)请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
(6)如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由,决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告,请判断是否妥当,并简要说明理由。
(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。
2018年9月15日,甲公司收购了乙公司80%的股权,乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2017年1月1日起担任乙公司的独立董事,任期5年。
(2)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门。2018年3月1日,B注册会计师购买了甲公司股票5000股,每股10元,由于尚未出售该股票。
ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
(3)丙公司系甲公司的母公司,甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
(4)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作,于2018年2月10日离开甲公司,加入ABC会计师事务所。
(5)2018年2月25日,ABC会计师事务所接受日公司委托,提供内部控制设计服务。
要求:针对上述(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
A.违反中国注册会计师职业道德守则
B.会因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响
C.不违反中国注册会计师职业道德守则
D.会对独立性造成不利影响
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果,部分内容摘录如下:
要求:根据控制测试和实质性程序及其结果,指出甲公司控制运行是否有效,如认为运行无效,简要说明理由。
A.注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力,因此,可能通过查阅2018年度审计工作底稿,获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据
B.注册会计师未能对2018年12月31日的存货实施监盘,因此,除对存货的期末余额实施审计程序,有必要对存货期初余额实施追加的审计程序
C.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报,A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平
D.A注册会计师应当阅读甲公司2018年度财务报表和相关披露,以及X注册会计师出具的审计报告
要求:针对上述情形,指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况,并简要说明理由。
项目组内部在某项重大问题上存在分歧,经主任会计师批准,A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后,B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核,没有发现重大问题。
要求:
针对上述情形,指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况,并简要说明理由。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:
(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定;审计费用为1500000元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付;
(2)2000年7月,ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件,向X银行以抵押贷款方式借款10000000元,用于购置办公用房;
(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事;
(4)审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理;
(5)审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表;
(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。
要求:
请分别上述6种情况,判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害,并简要说明理由。
(1)A注册会计师和甲公司的董事会共同持有一家公司的股份,双方各占50%股份。
(2)审计项目组成员B曾任甲公司重要子公司的统计员,2015年11月加入ABC会计师事务所,2016年9月加入甲公司审计项目组参与审计应付账款项
(3)甲公司送给A注册会计师5张演唱会门票,A注册会计师将门票全部分给审计项目组成员。针对上述(1)至(3)项,逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
要求:针对上述事项,指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况,并简要说明理由。
A.张某不满足取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所执业的条件,不能担任ABC会计师事务所的股东
B.张某调入企业工作时,应当办理中国注册会计师协会执业会员转为非执业会员手续
C.张某符合规定条件,可以担任ABC会计师事务所股东
D.张某不满足取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事审计业务的条件,不能担任ABC会计师事务所的股东
(1)ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务,并且,通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较,向V公司保证,在审计中能够遵循独立审计准则,审计质量不会因降低收费而受到影响。
(2)在签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划,A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性,ABC会计师事务所在执行该审计业务前,将A注册会计师调离审计小组。
(3)ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作,要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
(4)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时,提供正式纳税鉴证意见。为此,双方另行签订了业务约定书。
(5)前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报,因认为事实已经非常清楚,所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。
(6)V公司在某国设有分支机构,该国允许会计师事务所通过广告承揽业务,因此,ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传,以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。